+7(499)-938-42-58 Москва
8(800)-333-37-98 Горячая линия

Амортизационная премия в налоговом учете

Содержание

Амортизационная премия 2018. Учет, проводки, восстановление

Амортизационная премия в налоговом учете

При начислении амортизации у предприятий возникает право выделения части средств на вложения капитального характера, чтобы единовременно включить эти суммы в расходы для уменьшения размера обязательства по налогу на прибыль. Такая операция определяется термином «амортизационная премия». Законодательно ограничивается максимальное значение для этих мероприятий.

Активы, принадлежащие предприятию, для целей начисления амортизации подразделяются на 10 категорий. Деление происходит по критерию продолжительности времени эксплуатации объектов. Для такого имущества предусмотрена возможность расходования средств в виде вложений с элементами капитального переоснащения, п. 9 ст. 258 НК РФ позволяет сразу учесть их в расходах в размере до 30%.

ВАЖНО! Понятие амортизационной премии применимо только к объектам из категории основных средств, оно не распространяется на активы нематериального типа.

Использование такого инструмента, как амортизационная премия, приводит к изменению амортизируемой стоимости.

Если потратить максимальную сумму на достройку приобретенного объекта из числа основных средств, то амортизация будет начисляться не на первоначальную величину стоимости актива, а на 70% от изначального значения этого показателя. Случай применения этого типа премии должен оговариваться в локальным нормативным актах.

В приказе об учетной политике и приложении к нему касательно амортизационной премии указываются такие сведения:

  • перечисляются категории имущества, на которые распространяется возможность применения премии;
  • метод может быть направлен на изменение значения первоначальной стоимости или на списание расходной части при проведении реконструкции, модернизационных мероприятий;
  • устанавливается ограничение для использования в отношении объектов, которые поступали в учреждение на бесплатной основе;
  • прописываются правила отнесения сумм премии на косвенные расходы;
  • особенности изменения общей стоимости имущества для целей последующего расчета амортизации в будущих отчетных периодах.

КСТАТИ! Инструментарий амортизационной премии разрешается применять в случаях линейного и нелинейного способов начисления амортизационных сумм.

В ситуациях, когда актив из числа основных средств находился в пользовании у предприятия менее 5 лет и подлежит продаже взаимозависимому лицу, возникает необходимость восстановления суммы премии.

Стоимостная оценка объектов, в отношении которых было инициировано применение премии, вычисляется путем нахождения разницы между величиной первоначальной стоимости и показателем амортизационной премии.

При изменении стоимости комплекса основных средств после произведенных вложений на капитальное переоборудование значение увеличения вычисляется вычитанием из суммарного значения капитальных вложений примененной премии.

Максимальный размер амортизационной премии

В ст. 258 п. 9 НК РФ фиксируются ограничения по размеру премии. Законодатель предусмотрел зависимость между группой амортизируемых средств и максимальной суммой премии.

Основное правило предполагает применение 10% по отношению к первоначальной стоимости средств или затратам на улучшение, техническое переоборудование активов. Исключением являются объекты из 3, 4, 5, 6 и 7 групп.

По ним показатель амортизационной премии может достигать значения 30%. Конкретный размер премии необходимо прописать в учетной политике.

ВАЖНО! Применение инструментария амортизационной премии не относится к обязательным процедурам, это право организаций, которым они могут воспользоваться при наличии такого пункта в учетной политике. Также они могут проигнорировать эту возможность.

Сумма премии

Величина амортизационных начислений с показателем премии будут отличаться в зависимости от применяемого предприятием метода амортизации.

Линейный метод

Механизм расчета показателей линейным методом будет рассмотрен на примере с условием использования инструмента единовременного отнесения премии амортизационного типа на расходы. Исходные данные:

  • в январе 2017 года предприятие приобрело новое оборудование по первоначальной стоимости 525 500 рублей (без НДС);
  • оборудование запустили сразу после покупки;
  • актив отнесен в пятую амортизационную группу;
  • срок эксплуатации ограничен 108 месяцами;
  • по нормам учетной политики разрешено единовременно списать 30% премии.

Амортизационная премия равна 157 650 рублей (525 500*30%).

Ежемесячная норма начисленной амортизации составляет 0,0093% (1/108*100%).

Каждый месяц амортизация будет начисляться в размере 3 421 рубль ((525 500-157 650)*0,0093).

Начисляемая амортизация для оборудования начала включаться в состав расходов ежемесячно с февраля 2017 года. В февральском периоде в затраты была включена величина, равная сумме премии и ежемесячной амортизации (161 071 рубль).

Нелинейный метод

При нелинейном методе с аналогичными исходными данными расчеты будут сводиться к определению таких показателей:

  • Амортизационная премия рассчитана в сумме 157 650 рублей (525 500*30%).
  • Ежемесячно норму амортизации применяют по ставке 2,7%. Такое значение устанавливается ко всей 5 группе основных средств в ст. 259.2 п. 5 НК РФ.

Каждый месяц величина амортизации будет отличаться:

  • в феврале она равна 9 932 рубля ((525 500-157 650)*2,7%);
  • в марте она равна 9 664 рубля ((525 500-157 650-9 932)*2,7%);
  • в апреле она равна 9 403 рубля ((525 500-157 650-9 932-9 664)*2,7%).

В феврале бухгалтерия может включить в расходные статьи сумму, равную 167 582 рублям (157 650+9 932).

Восстановление

Амортизационную премию по законодательству надо будет восстанавливать, если она была применена по отношению к имуществу, которое продается взаимозависимым участникам сделки. Критерием идентификации объектов, по которым эта норма обязательна для исполнения, является срок нахождения на балансе предприятия этих активов. Он не может быть больше 5 лет.

При восстановлении премии возрастает величина налоговой базы для расчета платежа по налогу на прибыль. Увеличение происходит в том месяце, в котором по бухгалтерскому учету провели операцию продажи основного средства. Восстанавливаемая сумма должна быть включена в состав доходов внереализационного типа.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Исключение, которое не позволяет инициировать восстановление премии, касается ситуаций, когда актив из числа основных средств выбыл не по причине реализации, а вследствие пожара, наводнения.

Учет амортизационной премии

Учет сумм амортизационных премий относится к сфере налогового учета. В нормах бухгалтерского учета этот термин не определен, порядок применения метода единовременного отнесения на расходы амортизации не регламентирован.

Если руководством предприятия установлены возможность и порядок применения амортизационной премии, то по нормам учетной политики стоимость имущества уменьшается в момент постановки его на учет в пределах установленных законодательно лимитов.

Расходы признаются в категории косвенных. Они начинают относиться в затраты с месяца, следующего за периодом введения актива в действие при начислении ежемесячных показателей амортизации.

Если объект был приобретен 20 сентября 2017 года, а введен в эксплуатацию 27 сентября 2017 года, амортизация начнет применяться к нему с октября 2017 года. В этом же месяце возникнет и право применить амортизационную премию.

Для имущества, которое прошло все этапы реконструкции, премия начисляется в месяце документального подтверждения факта модернизации или технического переоснащения. Норма закреплена в Письме Минфина от 20 августа 2014 г. под № 03-03-06/1/41628.

Проводки

По причине применения к имуществу амортизационной премии между сведениями налогового и бухгалтерского видов учета будут образовываться расхождения при начислении амортизации.

Разница именуется отложенным налоговым обязательством и отражается в бухгалтерском учете через дебетование 68 счета и кредитование счета 77. Постепенно разница между двумя типами учета в отношении амортизации будет уменьшаться и сведется к нулю.

Сокращение разницы будет отражаться обратной проводкой – Д77 К68.

При восстановлении премии в бухгалтерском учете (в отличие от налогового учета) не будет появляться дополнительный доход, остаточная стоимость по основным средствам не будет увеличена. Появившиеся разницы бухгалтером отражаются записями:

  • Д99 – К68 в отношении доходов, которые равны сумме произведенного восстановления премии;
  • Д68 – К99 по суммам увеличения стоимости объектов по показателю остаточной цены.

Источник: https://assistentus.ru/buhuchet/amortizacionnaya-premia/

Амортизационная премия – что это такое, в налоговом учете, в бухгалтерском

Амортизационная премия в налоговом учете

Практически у каждого предприятия есть основные средства. Они изнашиваются, на них необходимо начислять амортизацию, а также правильно вести их учёт.

Но существует понятие «амортизационной премии». Её  имеет право применять любая организация ко всем своим основным средствам, кроме тех, которые получены на безвозмездной основе.

Что это такое

Термина «амортизационная премия» в налоговом законодательстве не существует. Но бухгалтеры и экономисты активно используют это понятие.

В п. 9 ст. 258 НК РФ сказано, что учёт имущества и объектов, находящихся в собственности фирмы, ведётся  по их первоначальной стоимости.

Всё имущество предприятия, которое подлежит естественному износу, делится на 10 групп, в каждой из которых зависит от срока полезного использования данного имущества.

Налогоплательщик имеет право включить в свои расходы, которые у него учтены в течение отчётного или налогового периода (в зависимости от выбранной системы налогообложения), расходы на капитальные вложения такого имущества.

Но законодательством установлен лимит:

 Не более 30% от первоначальной стоимости имущества от 3-ей до 7-ой амортизационной группы
 Не более 10% для имущества от 7-ой до 10-ой группы

Такая «льгота» и называется «амортизационной премией». Применить её можно и к расходам на достройку, переоборудование, реконструкцию и модернизацию основного средства.

Но, если данное имущество будет впоследствии продано, сумму от продажи необходимо будет уменьшить на сумму премии.

Если контрагент, которому было продано данное имущество, не является взаимозависим, то амортизационная премия не уменьшает прибыль от продажи и не учитывается в расходах в части налогообложения прибыли.

Как составить приказ, его образец

Если руководство предприятия приняло решение о применении такой премии к основным средствам, то это должно быть отражено в приказе об учетной политике.

Приказ отражает внутренние правила ведения и бухгалтерского, и налогового учёта. Обязанность по исполнению учётной политики возлагается на главного бухгалтера. Само положение об учётной политике является приложением к приказу о её применении.

Приказ составляется в печатной форме, и должен содержать следующую информацию:

  • порядковый номер. Он не должен «пересекаться» с кадровыми приказами. У них своя нумерация;
  • название предприятия с указанием организационно-правовой формы;
  • дата и место составления приказа;
  • год, на который данная учётная политика утверждается. Как правило, такой приказ составляется последним рабочим днём года на следующий календарный год;
  • «тело» приказа:
  • утверждение учётной политики на следующий год;
  • обязанность по исполнению возложена на всех работников предприятия, которые несут ответственность за исполнение бухгалтерского и налогового учёта;
  • ФИО и должность лица, ответственного за исполнение данного приказа.
  • должность и ФИО лица, который уполномочен подписывать приказ. Здесь также должна стоять его подпись.

Само положение о применении учетной политики является приложением к приказу. Именно в этом документе оговариваются положения и нормы об учёте амортизируемого имущества и о применении амортизационной премии для некоторых групп основных средств.

Применение в налоговом учёте

Когда бухгалтер рассчитывает налог на прибыль за налоговый период, он может учесть в расходах предприятия:

 30% от стоимости имущества и оборудования, по которой они были приняты к учётутакой лимит установлен для основных средств, которые относятся к 3-ей – 7-ой амортизационной группе
 10% от учётной стоимости для имущества остальных групп

Амортизационная премия применяется только к тем основным средствам, которые получены по возмездным договорам и обязательствам.

Точно также можно учитывать и расходы, которые понёс налогоплательщик на достройку, модернизацию или реконструкцию оборудования. Даже расходы на частичную ликвидацию можно учитывать таким же способом.

Любое предприятие имеет право использовать линейный и нелинейный метод начисления амортизации. От этого зависит метод учёта амортизационной премии.

Амортизационная премия – это косвенный расход, поэтому и учитывать её нужно в том отчётном периоде, в котором начался естественный износ имущества и оборудования.

Амортизация начисляется с 01 числа того месяца, который идёт следующим месяцем, после введения учитываемого объекта или имущества в эксплуатацию. Дата государственной регистрации прав на данное имущество не имеет значения для налогового учёта.

Например, в январе 2018 года предприятия приобрело фрезерный станок стоимостью 1 185 314 рублей (в том числе НДС 180 811 рублей).

Данное оборудование было отнесено к 3-ей амортизационной группе. Следовательно, бухгалтер может учесть в составе расходов 30% от первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость фрезерного станка равна:Амортизационная премия будет равна: Она включается в расходы в следующем месяце после ввода фрезерного станка в эксплуатацию, то есть 01. 02.  2018 года.

Амортизация будет начисляться с:Если предприятие вложила средства в капитальный ремонт своего имущества, амортизационная премия будет учитываться в расходах фирмы в том месяце, когда завершились вложения,  и объект был вновь введён в эксплуатацию.

Например, организация завершила ремонт оборудования в феврале 2018 года. Акт выполненных работ подписан 29. 02. 2018 года. Сумма ремонта составила 204 320 рублей (в том числе и НДС  31 167 рублей).

Стоимость работ без учёта НДС равна:Месяц изменения первоначальной стоимости является февраль 2018 года. Именно в этом месяце будет отражена амортизационная премия в размере (так как данное оборудование отнесено к 4-ой амортизационной группе):

Как производятся выплаты годовой премии после увольнения, рассказывается на этой странице.

Понятие «амортизационной премии в бухучёте не существует. Возникшую разницу между суммами налоговой и бухгалтерской амортизации необходимо правильно учитывать и отражать.

Согласно п. 7 и п. 8 ПБУ 6/01, все объекты предприятия, а также его имущество, которое принадлежит фирме на основании вещного права, всегда ставятся на учёт по первоначальной их стоимости.

Амортизация на это имущество и другие объекты начисляется со следующего месяца, после того как объект был документально принят в эксплуатацию, то есть поставлен на учёт.

Норма амортизационных отчислений зависит от того, какой срок полезного использования будет установлен на данное имущество.

Сумма амортизации учитывается в составе расходов от обычной деятельности предприятия. Такой порядок установлен другими ПБУ, которые каждый бухгалтер обязан применять при ведении учёта.

Следовательно, сумма амортизационных отчислений в первом месяце в бухгалтерском учёте будет несколько меньше, чем в налоговом учёте.

Расходы на амортизацию в налоговом учёте состоят из амортизационных отчислений и применяемой амортизационной премии. Разницу необходимо правильно учесть.

Возникшая разница делится на:

 Налогооблагаемую временную разницу НВР
 Отложенное налоговое обязательство ОНО

По мере того, как отчисляется амортизация по основному средству, сумма НВР и ОНО уменьшается, так как сумма ежемесячной амортизации по бухучёту будет больше  амортизации для налогообложения прибыли.

При принятии к учёту основного средства, а затем применения к нему «амортизационной» льготы и последующее начисление на него амортизации, будет формировать следующие бухгалтерские проводки:

 Дт 01 Кт 08 объект принимается к учёту по его первоначальной стоимости
 Дт 20 (26, 44 или другой счёт учёта расходов) Кт 02 с 01 числа следующего месяца на данный объект будет начисляться амортизация
 Дт 68 Кт 77 учтено ОНО

Затем ежемесячно, пока не кончится срок полезного использования данного объекта,  будут формироваться следующие проводки:

 ДТ 20 (25 и т.д.) Кт 02 ежемесячное начисление амортизации на данный объект
 Дт 77 Кт 68 уменьшение ОНО

Когда нужно восстанавливать амортизационную премию

Амортизационная премия может быть восстановлена только тогда, когда прошло не более 5 лет между датами приятия объекта к учёту и его реализацией. Ранее списанная сумма будет учитываться в доходах фирмы при налогообложении прибыли.

Когда ранее учтённая в расходах премия восстанавливается, это приводит к увеличению налоговой базы по налогу на прибыль в том месяце, когда учтена реализации этого имущества. Данная величина включается во внереализационные доходы.

Учёту подлежит любой вид премии – и та, которая была учтена при принятии объекта к учёту, и та, которая возникла при проведении модернизации объект или его необходимой реконструкции.

Сроки полезного использования объектов и имущества предприятия для целей восстановления премии, не ограничиваются налоговым законодательством.

Если на объект уже полностью изношен и вся амортизация уже начислена, а затем только он реализуется, то вся сумма амортизационной премии, которая ранее была применена и учтена в расходах, теперь восстанавливается и учитывается во внереализационных доходах.

Но стоит помнить – должно пройти не более 5 лет между датой приёма в эксплуатацию реализуемого ОС и его продажей.

В каких случаях не применяется

Но есть исключения, когда восстанавливать эту премию не нужно. Это:

  • Когда основное средство было принято в эксплуатацию, а также продано (или реализовано другим способом), в течение 2008 года;
  • Реализация основного средства после 01. 01. 2009 года, но в том случае, если оно было принято в эксплуатацию до 01. 01. 2008 года;
  • Если ОС средство выбыло, но это не признаётся реализацией. Например, сгорело при пожаре.

Как рассчитывается

Рассмотрим на примерах, как рассчитывается амортизационная премия, а также НВР и ОНО. Пример: Предприятие приобрело в марте 2018 года оборудование, стоимостью 2 314 570 рублей, включая НДС 353 070 рублей.

Оборудование было введено в эксплуатацию в этом же месяце, поэтому амортизация будет начисляться с апреля 2018 года. Срок полезного использования установлен в пределах 5 лет, следовательно, норма отчисления амортизации 1, 5385%.

Согласно учётной политике, для ОС, принадлежащих к 3-ёй – 7-ой амортизационной группе, установлен размер амортизационной премии в размере 30% от первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость ОС равна:Амортизационная премия 30 процентов равна: Она будет включена в расходы в апреле 2018 года.

Сумма, с которой будет начисляться амортизация с апреля 2018 года для целей налогового учёта:Ежемесячная сумма амортизации для налогового учёта:Ежемесячная сумма амортизации для бухгалтерского учёта:

Таким образом, в апреле 2018 года в бухгалтерском учёте сумма расходов составит 30 178 рублей, а в налоговом учёте будут признаны расходы в размере:НВР равно:ОНО равно:

С апреля 2018 года будет начисляться амортизация, а также будет уменьшаться НВР и ОНО, так как сумма амортизационных отчислений для бухгалтерского учёта (30 178 рублей) превышает сумму для налогового учёта (22 662 рубля).

То есть, в течение оставшегося срока полезного использования ОС, ОНО будет уменьшаться на сумму:

Применять или не применять амортизационную премию – решает сам налогоплательщик. Налоговое законодательство устанавливает максимальный процент амортизационной премии по группам основных средств, который зависит от срока полезного использования того или иного имущества. В положении об учётной политике предприятия может быть указан меньший размер, чем в ст. 258 НК РФ.

Начисление квартальной премии в бюджетной организации рассматривается тут.

Как написать приказ о премии к юбилею, узнайте в этой статье.

Источник: http://vkadry.com/amortizacionnaja-premija.html

Амортизационная премия в налоговом учете 2016

Амортизационная премия в налоговом учете

Уже почти не существует таких организаций, в которых полностью отсутствуют основные средства. Таким образом, в налоговом учете имеется статья, в которой говорится, что организация может уменьшать свою налоговую базу на сумму расходов, списанных на капитальные вложения в период приобретения основных средств. По-другому этот процесс называется амортизационная премия.

Скорее всего, амортизационная премия в налоговом учете 2016-2017 по принципу предшествующих лет будет применяться слишком редко. Так происходит, потому что повышается актуальность вопроса, касающегося сближения и частичного объединения бухгалтерского и налогового учета, ведь отразить понесенные затраты можно только в налоговом учете, а в бухгалтерском эта возможность совсем отсутствует.

Несмотря на вышесказанное, в ситуации, когда компания платит большой размер налога и планирует покупать или ремонтировать основные средства с длительным сроком службы, использование амортизационной премии повышает эффективность экономии на налоге на прибыль. В противном случае применение амортизационной премии будет минимально выгодным.

После того как в организации было принято решение о применении амортизационной премии, следует зафиксировать данный факт в учетной политике для корректности процесса налогообложения.

В соответствии с постановлением суда налогоплательщики не должны отражать в своей учетной политике тот факт, что используется премия по амортизации, а также указывать её сумму.

Но всё-таки наличие этой записи поможет предупредить спорные ситуации по поводу правил применения и правил расчета.

Подсчет суммы премии

При расчете суммы амортизационной премии она должна соответствовать той группе, в которую входят указанные объекты основных средств.

Группа, в которую входит объет ОССрок полезной эксплуатацииРазмер амортизационной премии
3, 4, 5, 6, 7От 3 до 20 летНе больше 30% от общей суммы капитальных вложений
1, 2От 1 до 3 летНе больше 10% от общей суммы капитальных вложений
8, 9, 10Более 20 лет

Налоговый кодекс не устанавливает точное выражение в процентах, которое допустимо относить к расходам. Дается приблизительная информация, поэтому во избежание споров с представителями налоговых служб рекомендовано отражать в учетной политике компании планируемый размер премии по амортизации по каждой из представленных групп.

Амортизационная премия высчитывается, учитывая все капитальные вложения, которые были вовлечены в создание, ремонт, реконструирование или техническое перевооружение основных средств. Помимо этого, для расчета премии не важно, будет ли вложение оплачено фактически – имеют значение только расходы, планируемые для осуществления вложений.

Как амортизационная премия отражается в расходах предприятия

В соответствии с пунктом 3 ст.372 НК РФ премия по амортизации при формировании налогового учета относится к косвенным расходам того месяца, в котором:

  • Происходит начисление амортизации основных средств.
  • Меняется исходная цена на основные средства по причине их усовершенствования, дооборудования или технической модернизации.

В ситуации, когда процесс модернизации для конкретного объекта основных средств совпадает с месяцем ввода его в эксплуатацию, амортизационная премия может учитываться в соответствии с затратами на модернизацию. Это значит, что она отражается в расходах более раннего периода по сравнению с премией по капитальным вложениям в основные средства, которые просто вводятся в эксплуатацию.

Процесс восстановления премии на амортизацию

До наступления 2013 года, когда объект, на который рассчитывалась амортизационная премия основных средств, продавали в ближайшие 5 лет с момента начала эксплуатации, требовалось вернуть сумму премии, относящуюся к расходам. После чего включить её во внереализационные расходы.

В 2013 году в Налоговый кодекс были внесены изменения, которые свидетельствовали о том, что амортизационная премия может восстанавливаться только в ситуации, когда объект был реализован взаимозависимому лицу. В остальных случаях при продаже основного средства, при передаче его в уставный капитал, при его поломке или износе, при хищении или в результате неисправности восстановления премии не понадобится.

Расчет остаточной стоимости объекта и результаты его продажи

В пункте 1 статьи 257 НК РФ говорится о том, что с 2013 года остаточная цена на объекты основных средств, на которые распространяется амортизационная премия, высчитывается, как разница между суммой установленной амортизации, первоначальной ценой и размером амортизационной премии. Получается, что данная премия в 2013 году задействована в подсчете остаточной цены на объект. В качестве исключения выступает реализация объекта взаимосвязанному лицу.

Пункт 1 статьи 268 НК РФ предусматривает, что в результате продажи основного средства зависимому лицу его остаточная цена всегда будет повышаться на размер восстановленной в доходах организации амортизационной премии.

Такие манипуляции уменьшают полученную от сделки прибыль. На первый взгляд продавец не теряет ничего, так как та самая премия в налоговом учете уже включена в доходы и расходы предприятия.

Несмотря на это, по причине увеличения остаточной цены на сумму высчитанной премии, в сравнении с аналогичными сделками не взаимосвязанному лицу она может принести убытки.

Так случается, потому что у продающей стороны на дату сделки премия амортизации уже внесена в доход, а вот убытки от продажи основного средства будут числиться в расходах на протяжении всего оставшегося времени использования объекта.

В качестве примера можно привести следующее:

  1. Первичная цена основного средства в налоговом учете равнялась 300 тысячам;
  2. Срок полезной эксплуатации этого основного средства составляет 50 месяцев;
  3. Объект относится к 3 амортизационной группе;
  4. Процент премии амортизации составляет 30%;
  5. Премия амортизации равняется 90 тыс. рублей;
  6. Фактическое время использования объекта до момента продажи составило 40;
  7. Высчитанная амортизация за фактическое время использования объекта равняется 168 тыс. рублей;
  8. Цена продажи равняется 80 тыс. рублей;
  9. Налоговый учет основан на продаже объекта не взаимосвязанному лицу:
  • Остаточная цена объекта в итоге составляет 42 тыс. рублей.
  • Прибыль от продажи составила 38 тыс. рублей.
  1. Налоговый учет основан на продаже объекта взаимосвязанному лицу:
  • Остаточная цена объекта в итоге составляет 132 тыс. рублей.
  • Убытокот продажи основного средстваравняется 52 тыс. рублей.

Запреты на право реализации амортизационной премии на предприятии

Когда предприятие получает свои основные средство на безвозмездной основе, то право на использовании премии по амортизации утрачивается по закону. Об этом говорится в пункте 9 ст. 258 НК РФ.

По мнению Управления финансами запрещено использовать амортизационные премии также по тем объектам основных средств, которые были получены компанией, как вклад в уставный капитал или путем оприходования излишков в инвентаризации. Данный подход финансистов можно объяснить тем, что до этого компания не понесла фактических расходов на покупку или строительство основных средств.

Источник: https://okbuh.ru/nalog-na-pribyl/amortizacionnaja-premija-v-nalogovom-uchete

Основные характеристики амортизационной премии в налоговом учете

Амортизационная премия в налоговом учете

Амортизационная премия представляет собой единовременное списание на затраты компании определенной части выделенных ей капитальных вложений.

Главной особенностью капитальных вложений является то, что их списание на затраты осуществляется не сразу, а на протяжении определенного промежутка времени, установленного как срок полезного применения, и производится данная процедура через амортизацию.

При этом действующий Налоговый кодекс предоставляет предпринимателям возможность списывать определенную часть расходов единовременно, а уже оставшуюся часть далее уже постепенно списывать с использованием амортизации.

Важные нормативы

В соответствии с законодательством отчисление амортизационной премии осуществляется только при соблюдении определенных условий, поэтому перед проведением данной процедуры стоит ознакомиться с ключевыми требованиями действующего законодательства.

Основные положения по закону

Право на списание амортизационной премии прописано в статье 258 Налогового кодекса, и делается это в виде определенного процента от изначальной цены купленных основных средств или же затрат на проведение модернизации, реконструкции, достройки, технического перевооружения, дооборудования или же частичной ликвидации используемых основных средств.

В соответствии с пунктом 9 данной статьи сумма данной премии ограничивается и может составлять не более 30% по тем объектам, которые относятся к категориям с третьей по седьмую, и 10% — по остальным.

Статья 258. Амортизационные группы (подгруппы)

Амортизационная премия списывается в качестве затрат в месяц начала амортизации, то есть по тому месяцу, который идет за датой введения основного средства в эксплуатацию. При этом стоит отметить, что стартовая цена, на основании которой в дальнейшем будет осуществляться начисление амортизации, сокращается на общую сумму премии, отнесенной к затратам.

При этом стоит отметить тот факт, что учет амортизационной премии осуществляется только при оформлении налогового учета, в то время как при составлении бухгалтерской документации его указание не осуществляется.

Нюансы понятия

В процессе расчета налога на прибыль за определенный налоговый период бухгалтер имеет право учесть в затратах предприятия определенную часть от цены того оборудования или имущества, по которой эти основные средства принимаются к учету.

Применение амортизационной премии осуществляется только по отношению к тем основным средствам, которые были приобретены компанией в соответствии с возмездными обязательствами и соглашениями.

Точно так же осуществляется учет тех затрат, которые были понесены налогоплательщиком на достройку, реконструкцию или модернизацию оборудования.

Таким способом могут учитываться даже те затраты, которые были выделены для проведения частичной ликвидации.

Любая компания имеет право пользоваться как линейным, так и нелинейным методом начисления амортизации, так как от этого самым непосредственным способом будет зависеть метод, применяющийся в целях учета амортизационной премии. Сама по себе она относится к категории косвенных затрат, в связи с чем ее учет ведется в том отчетном периоде, в котором был зарегистрирован естественный износ используемого оборудования и имущества.

Отдельное внимание стоит уделить тому, что если компания выделила средства для проведения капитального ремонта собственного имущества, учет амортизационной премии в затратах будет осуществляться только в том месяце, когда прекратилось поступление вложений и было проведено введение данного объекта в эксплуатацию.

Допустимые операции

Восстановление премии предусматривает необходимость отражения ее полной суммы в перечне внереализационной прибыли компании для целей налогового учета в том периоде, в котором проводилась реализация. То обстоятельство, что в процессе проведения операции налоговая стоимость основных средств уже может быть полностью отнесена к числу расходов, не имеет в этой ситуации никакого значения.

Вместе с суммой восстанавливаемой премии также требуется увеличения остаточной стоимости основных средств, принимающих участие в формировании финансового результата, полученного за счет продажи.

Таким образом, в процессе реализации основных средств на тех условиях, которые накладывают обязательство по восстановлении, результат от проведенной операции в налоговом учете будет определяться не в соответствии со стандартной формулой, а в виде суммы прибыли от реализации и суммы восстановленной премии с дальнейшим сокращением данной суммы на остаточную сумму основных средств, увеличенную на сумму восстановленной премии.

Если же финансовый результат, полученный от реализации продукции, окажется отрицательным, его учет будет осуществляться в стандартном порядке для подобного результата, то есть путем списание равных частей на протяжении оставшегося срока полезного использования.

Если же говорить о закреплении использования таких премий в учетной политике, данная обязанность не прописана в Налоговом кодексе, хотя Министерство финансов и представители налоговых органов говорят о том, что отразить этот момент стоит.

Когда применяется, а когда нет

Как говорилось выше, применять данное понятие стоит исключительно в целях налогового учета, но при этом такого понятия как «амортизационная премия» в принципе не существует в бухучете. Та разница, которая возникает между бухгалтерской и налоговой амортизацией, должна быть правильно отражена и учтена в соответствующей документации.

В соответствии с нормами, прописанными в пунктах 7 и 8 ПБУ 6/01 любые объекты предприятия, включая то имущество, которое находится в собственности компании в соответствии с ее имущественным правом, всегда должны становиться на учет по их стартовой цене. Амортизация этого имущества и других объектов рассчитывается со следующего месяца, идущего за тем, когда данный объект документально принимается компанией в эксплуатацию.

Норма отчислений непосредственно зависит от того, какой устанавливается на имущество срок полезного применения. Сумма же будет рассчитываться в составе затрат от основной деятельности компании, и такой порядок устанавливается другими ПБУ, которые должны использоваться бухгалтерами в процессе ведения учета.

Прочие рекомендации

Помимо упомянутых особенностей использования амортизационных премий, существует также несколько других важных моментов, которые должны учитывать уполномоченные лица в процессе оформления различной документации.

Расходы, льготы и разница

Амортизационная премия по приобретенным основным средствам относится к категории косвенных затрат, берущихся в учет за тот налоговый период, который является датой начала амортизации.

Амортизация объекта может осуществляться только с первого числа того месяца, который идет за датой введения ОС в эксплуатацию, в связи с чем амортизационная премия, которая использования по отношению к затратам по приобретению ОС, должна включаться в налоговые периоды именно в этом месяце.

В случае с реконструкцией, модернизацией или же достройкой первоначальная стоимость ОС будет постоянно меняться, и в соответствии с пунктом 3 статьи 272 Налогового кодекса затраты могут признаваться как амортизационная премия только в качестве косвенных затрат за тот отчетный период, на который приходится дата внесения корректировок в изначальную стоимость ОС, по отношению к которым осуществлялись вложения капитала.

Прием основного средства к бухгалтерскому учету осуществляется в соответствии с его первоначальной стоимостью, причем с месяца, который идет за месяцем принятия объекта в составе ОС к учету, в бухгалтерском учете компании будет начисляться амортизация, указываемая в учете в числе затрат по основному виду деятельности. Таким образом, при оформлении бухгалтерского учета указывать амортизационную премию не нужно.

Статья 259. Методы и порядок расчета сумм амортизации

Помимо всего прочего, при оформлении бухгалтерского учета за первый месяц начисления амортизации, сумма амортизационных затрат будет меньше затрат в налоговом учете, так как они составляются из амортизационной премии и непосредственной налоговой амортизации.

В связи с этим учет компании содержит в себе налогооблагаемую временную разницу, а также отложенное обязательство, которое должно отражаться по проводке Кт77, Дб68.

В процессе дальнейшего начисления амортизации разница будет сокращаться, так как сумма ежемесячных начислений будет превышать ту сумму, на которую рассчитана амортизация в налоговом учете.

Особенности и отличительные черты

Есть несколько ключевых черт, присущих амортизационной премии:

  • она используется по отношению к любому имуществу без каких-либо исключений;
  • использование данной премии осуществляется как в процессе отнесения к расходам первоначальной стоимости, так и в процессе списания затрат, необходимых для достройки, модернизации и других аналогичных операций;
  • запрещается использовать по отношению к тем объектам, которые были получены компанией безвозмездно;
  • относится к категории косвенных затрат и признается в момент начала начисления амортизационных отчислений или же внесения корректировок в первоначальную стоимость в процессе проведения реконструкционных работ;
  • вносит корректировки в общую стоимость для дальнейшего расчета амортизации по основным средствам;
  • может использоваться в процессе начисления амортизации как линейным, так и нелинейным способом сокращения изначальной цены;
  • в процессе реализации взаимозависимым лицам на протяжении пяти лет, начиная с момента введения основных средств в эксплуатацию, нужно будет возместить ранее рассчитанную сумму амортизационной премии посредством включения ее в число внереализационной прибыли на период проведения продажи.

Прочие формальности для бухгалтерского применения

Если плательщик пользуется правом списания амортизационной суммы, то в таком случае основные средства после введения в эксплуатацию автоматически будут относиться к категории амортизационных групп в соответствии со своей первоначальной стоимостью за вычетом установленной суммы. При этом данные основные средства будут учитываться в суммарном балансе соответствующих амортизационных групп.

Спорным вопросом является использование данной премии по отношению к тому имуществу, которое предоставляется в лизинг. Данный объект должен указываться в учете компании на счете 03 как имущество, которое предназначается для предоставления во временное пользование.

Порядок признания затрат как амортизационной премии устанавливается нормами, указанными в абзаце 2 пункта 3 статьи 272 Налогового кодекса.

Статья 272. Порядок признания расходов при методе начисления

Таким образом, использование амортизационной премии в качестве варианта оптимизации затрат является актуальным только в том случае, если плательщик не собирается продавать данное имущество в ближайшем будущем.

Пример расчета амортизационной премии в налоговом учете

Компания «Сигурд» предусматривает в своей учетной политике использование амортизационной премии на сумму 10%. В июне данная организация покупает основное средство, цена которого составляет 100000 рублей и сразу же начинает его использовать. Срок полезного применения, закрепленный за этим объектом, значится как 9 месяцев.

В данном случае сумма амортизационной премии будет составлять 10000 рублей, как 10% от его первоначальной стоимости, в то время как ежемесячная сумма будет составлять 10000 рублей, так как рассчитывается по формуле: (100000 рублей – 10000 рублей) / 9 месяцев.

В июле компания учитывает в составе затрат сумму отчислений для амортизации на сумму 10 000 рублей, а также амортизационную премию на сумму 10000 рублей.

Источник: http://buhuchetpro.ru/amortizacionnaja-premija-v-nalogovom-uchete/

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.